Для початку усвідомимо загальне правило. Збройні Сили України фінансуються з держбюджету. Тож допомога, яку ваше підприємство надає українській армії чи флоту, має розглядатися як благодійна допомога державі. А отже, і облік такої допомоги слід розглядати як добровільну передачу коштів або іншого майна до бюджету. Витрати на такі заходи відображаються відповідно до п.п. «а» п.п. 138.10.6 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ). 

Взагалом бувають різні варіанти допомоги:

Підприємство приймає рішення перерахувати Збройним Силам України грошові кошти зі свого поточного рахунку.

У бухобліку така операція відображається стандартно — за дебетом субрахунка 949 «Інші витрати операційної діяльності» та кредитом субрахунка 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» і закриттям заборгованості через списання грошових коштів з поточного рахунку. Підставою для здійснення господарських операцій будуть наказ керівника підприємства, який свідчитиме про рішення підприємства надати допомогу армії, і платіжне доручення, у якому буде вказано, що кошти перераховуються на потреби української армії. Стосовно податкового обліку, то тут ситуація дещо складніша. Адже п.п. 138.10.6 ПКУ передбачає ліміт на витрати, понесені у зв’язку з перерахуванням коштів до держбюджету. Цей ліміт складає 4 % оподатковуваного прибутку за попередній рік. Якщо у попередньому році ви отримали збиток — орієнтуйтесь на прибуток «позаминулого» року. Але якщо у вас не було прибутку протягом чотирьох попередніх років — права на витрати на підставі п.п. 138.10.6 ПКУ у вас не буде. І не забувайте: у цей же 4 % ліміт ви маєте укластися, коли будете перераховувати кошти первинним профспілковим організаціям (п.п. «б» п.п. 138.10.6 ПКУ)*. Тобто фактичний ліміт на «благодійні» витрати у вас може бути ще нижчим.

У ПДВ-обліку перерахування коштів для потреб армії ніяк не відображається. Адже перерахування коштів як благодійної допомоги не є постачанням товарів чи послуг.

 Підприємство ділиться своїм майном. Припустимо тепер, що підприємство вирішило допомогти Збройним Силам України не грошима, а майном. На перший погляд, обліковувати передачу майна Збройним Силам слід як безоплатну передачу. Загалом, нічого страшного у цьому немає, адже віднедавна безоплатні передачі непідконтрольним контрагентам нічим поганим нам не загрожують. Як відомо, згадок про застосування у такому разі звичайних цін ані щодо податку на прибуток, ані щодо ПДВ у ПКУ вже немає. Отже, доходів та податкових зобов’язань з ПДВ за правилом «звичайних цін» при передачі майна армії чи флоту у податковому обліку підприємства виникати не повинно Тож користуватися при податковому обліку передачі майна слід тим самим п.п. «а» п.п. 138.10.6 ПКУ. На його підставі дозволено уключити до складу витрат вартість майна, переданого армії, на суму в межах 4 % ліміту. Вважаємо, що такий принцип повинен діяти не лише для ТМЦ, але і для основних засобів. Адже вони також є майновими цінностями у розумінні п.п. 14.1.244 ПКУ. Однак слід пам’ятати: якщо ви передаєте основні засоби, то тут необхідність застосування звичайних цін зберігається, щоправда, лише у податковоприбутковому обліку. При цьому іноді може «вилізти» й дохід. Це відбудеться тоді, коли звичайні ціни перевищать балансову вартість основного засобу, що передається (таке є характерним, скажімо, для нерухомості). Однак у переважній більшості випадків звичайні ціни будуть дорівнювати балансовій вартості, а тому доходів не буде.  У декларації з податку на прибуток вартість переданого майна відображається аналогічно кош¬там — у рядку 06.4.1 додатка ІВ. У ПДВ-обліку підприємства-дарувальника ця операція ніяк не відображається. Адже вона не є підконтрольною і, підкреслимо ще раз, прямої згадки про звичайні ціни у розд. V ПКУ щодо неї немає.Проте тут є один неприємний момент, якщо в минулому при придбанні товарів було відображено податковий кредит. У цьому випадку при безоплатному переданні, зважаючи на використання товарів не в господарській діяльності, дарувальнику необхідно визнати за ними умовне постачання згідно з п.п. «г» п. 198.5 ПКУ. Але це лише в тому випадку, коли ви передаєте армії ТМЦ, які придбавали для використання у господарській діяльності. Якщо ж ви придбаваєте їх спеціально, щоб передати армії, податкового кредиту у вас не буде вже при купівлі. Звичайно, було б краще, якби тим, хто допомагає нашому війську, такі обставини не заважали, тобто щоб податкового кредиту їх не позбавляли. Але наразі маємо, що маємо… У бухобліку вартість переданих армії ТМЦ списується з балансу одночасно з нарахуванням інших операційних витрат за дебетом субрахунка 949, а якщо передавали основні засоби, то з нарахуванням інших витрат діяльності за дебетом субрахунка 977.